《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)規(guī)定，自2014年10月1日起，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人免征增值稅或營業(yè)稅。 實踐中增值稅免稅收入的會計處理主要有兩種方法。 一種是價稅分開核算法，另一種是價稅合計核算法。 哪種方法更合理？兩種方法的分析與診斷1。價稅分開核算方法的政策依據(jù):《財政部關(guān)于減免流轉(zhuǎn)稅會計處理規(guī)定的通知》(財會字〔1995〕6號，以下簡稱6號文件)第二條第二款規(guī)定:直接減免的增值稅，借記& ldquo應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)交增值稅(減免稅)& rdquo賬戶，貸記& ldquo補(bǔ)貼收入& rdquo科目 會計分析:納稅人銷售免稅項目時，雖然不能開具增值稅專用發(fā)票，但開具給購買方的普通發(fā)票金額應(yīng)為銷售及銷項稅額合計。 如果銷項稅不向買方收取，則納稅人的& ldquo補(bǔ)貼收入& rdquo從哪里來的？會計處理:銷售免稅商品時，借記& ldquo銀行存款。賬戶、信貸& ldquo主營業(yè)務(wù)收入& rdquo和& other應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)交增值稅(銷項稅)& rdquo主題；直接減按銷項稅額借記。應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)交增值稅(減免稅)& rdquo賬戶，貸記& ldquo補(bǔ)貼收入& rdquo科目 稅務(wù)診斷:《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，免征增值稅的項目，不得抵扣進(jìn)項稅額。 同時，免稅只是在這個環(huán)節(jié)免征增值稅。 和價稅分離記賬法。應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)交增值稅(減免稅)& rdquo賬戶的減免稅是銷項稅，不是這個環(huán)節(jié)的增值稅。 2.價稅總額核算法的政策依據(jù):《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號，以下簡稱10號文件)第三條規(guī)定:國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)與非免稅貨物對照開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為& ldquo總稅收。數(shù)數(shù) 會計分析:免征增值稅的目的不是給納稅人納稅，而是給負(fù)納稅人納稅，也就是說企業(yè)要以免稅價格銷售商品或提供服務(wù)(勞務(wù))。 2007年1月26日，《天光明自由貿(mào)易區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人在防偽稅控多票系統(tǒng)開具免稅商品增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的通知》規(guī)定，防偽稅控多票系統(tǒng)納稅人暫按零稅率開具免稅商品增值稅普通發(fā)票。 會計處理:銷售免稅商品時，借記& ldquo銀行存款。賬戶、信貸& ldquo主營業(yè)務(wù)收入& rdquo科目 稅務(wù)診斷:當(dāng)不確定是否享受免稅政策時，價格和稅收的合計核算方法不可操作。 如果小微企業(yè)月銷售額超過2萬元，不能在月中判斷。 而且，在企業(yè)所得稅方面，如果免征的增值稅符合不征稅收入的條件，則不能單獨核算價格和稅收的合計核算方法，會使到期政策無法享受。 免稅收入的會計處理增值稅免稅收入的會計處理應(yīng)注意6號文和10號文 其中，6號文件規(guī)定:增值稅直接減免；，其救濟(jì)對象為& ldquo稅收。不是& ldquo收入& rdquo 服務(wù)型企業(yè)招用失業(yè)人員，可以依法扣除增值稅等稅費(每人每年4000元)。 10號文件規(guī)定:承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。，這是正確的收入& rdquo免稅。 從以上分析，我們可以得出以下結(jié)論:1。增值稅直接減免稅適用6號文件。 例1:某貨運公司(增值稅一般納稅人)月貨運收入(含稅)288.6萬元，月成本支出180萬元(含:進(jìn)項稅額10萬元)，當(dāng)年新增招用失業(yè)人員10人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確認(rèn)扣除增值稅固定金額4萬元。 會計處理如下(單位:人民幣，下同):實現(xiàn)收入時:借:銀行存款:2886000 & nbsp& nbsp& nbsp貸款:主營業(yè)務(wù)收入2600000。& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)交增值稅(銷項稅)28.6萬。支出成本費用時:借:主營業(yè)務(wù)成本170萬。& nbsp& nbsp應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)付增值稅(進(jìn)項稅)為100000英鎊。& nbsp& nbsp貸款:銀行存款180萬；增值稅減免時:借:應(yīng)交稅費& mdash& mdash應(yīng)付增值稅(減稅和免稅)為40000英鎊。& nbsp& nbsp貸款:營業(yè)外收入& mdash& mdash補(bǔ)貼收入400002。對于已確定的增值稅免稅收入，應(yīng)適用10號文件的基本精神，即增值稅總額核算法。 企業(yè)所得稅方面，符合不征稅收入條件的，現(xiàn)階段免征的增值稅可視為& ldquo補(bǔ)貼收入& rdquo處理 例2:某縣新華書店(增值稅一般納稅人)本月購買圖書5000冊，款項由銀行支付。普通增值稅發(fā)票顯示價格10萬元，稅金1.3萬元。 這個月賣出了6000本書，所有的錢都存進(jìn)了銀行，總計15萬元。 會計處理如下:購書時:借:11.3萬庫存商品& nbsp& nbsp& nbsp貸款:賣書時銀行存款11.3萬:貸款:銀行存款15萬 。& nbsp& nbsp貸款:主營業(yè)務(wù)收入15萬；當(dāng)確認(rèn)非應(yīng)稅收入時:借:主營業(yè)務(wù)收入4256.64 & nbsp& nbsp& nbsp貸款:營業(yè)外收入& mdash& mdash補(bǔ)貼收入4256.64注:15萬&除；1.13 &倍；13%-13000 = 4256.64(元)3。對于不確定的增值稅免稅收入，適用價稅分離核算法。 免征的增值稅按& ldquo補(bǔ)貼收入& rdquo處理 例3:某設(shè)計公司(小規(guī)模納稅人、小微企業(yè))2013年8月10日實現(xiàn)設(shè)計收入8000元，2013年8月26日實現(xiàn)設(shè)計收入12000元，均含稅。 本月無其他收入，會計處理如下:8月10日取得收入時，借:銀行存款8000 & nbsp& nbsp& nbsp貸款:主營業(yè)務(wù)收入為7766.99。& nbsp& nbsp應(yīng)付稅款& mdash& mdash2011年8月26日取得收入時應(yīng)繳納增值稅233.0:借款:銀行存款12000 & nbsp& nbsp& nbsp貸款:主營業(yè)務(wù)收入11650.49。& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp應(yīng)付稅款& mdash& mdash應(yīng)付增值稅。5月底確認(rèn)免征增值稅的收入時，應(yīng)納稅款為借& mdash& mdash應(yīng)付增值稅582.52。